T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı
:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-1294
11/08/2011
Konu
:
Vize alım hizmeti karşılığında tahsil edilen bedellerin vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin tetkikinde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün .... vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, yurt dışına çıkmak isteyen şahıslara vize alım işlemlerinin takip edilmesi suretiyle hizmet verdiğiniz ve bu kapsamda müşterileriniz tarafından şirketinizin banka hesabına yatırılan vize harcı ve hizmet bedellerinden vize harcı bedellerinin, konsoloslukların banka hesabına havale edilirken hizmet bedeli tutarının ise şirketiniz hesabında kaldığı, ancak müşterilere vize harcı tutarı ile hizmet bedeli tutarının düzenlenen faturalarda birlikte gösterilirken konsolosluklara yapılan ödemeler karşılığında herhangi bir belge alınamadığı belirtilerek, şirketinizce konsolosluklara ödenen vize harç tutarları için fatura düzenlemek mecburiyetinde olup olmadığınız hususu ile faturada sözü edilen tutarları göstermek zorunda olmanız durumunda bu tutarları gider olarak yazıp yazamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, anılan maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun bilanço esasına göre ticari kazancın tespiti ile ilgili 38 inci maddesinde; bilanço esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki özsermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı ve ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulacağı belirtilmiştir.
Ticari kazanç sahibinin aktif toplamı ile borçlar arasındaki fark müteşebbisin işletmeye mevzu varlığını (öz sermayeyi) teşkil etmekte olup, kazancın tespitinde tahakkuk esası benimsenmiştir.
Yukarıda yer alan hükümlere göre, şirketinizce yurt dışına çıkmak isteyenler için vize alınması hizmeti sırasında, sadece şirketinizce gerçekleştirilen hizmet karşılığında tahsil edilen bedel üzerinden fatura düzenlenilmesi ve söz konusu fatura tutarının kurum kazancınızın tespitinde gelir olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.