T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı
:
38418978-120[89-17/3]-120583
17.04.2017
Konu
:
GMSİ mükellefinin torununa ait kreş giderini indirim konusu yapıp yapamayacağı hk.
İlgi
:
14.02.2017 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, torununuza ait eğitim harcamanızı (özel kreş giderleri) GMSİ Beyannamenizde indirim konusu yapıp yapamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, bentler halinde sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 74 üncü maddesinde safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan indirilecek giderler bentler halinde sayılmıştır.
Aynı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde, beyan edilen gelirin %10'unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamalarının, gelir vergisi matrahının tespitinde gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirden indirilebileceği hükme bağlanmış, 23/10/2012 tarih ve 85 No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinde, "çocuk" veya "küçük çocuk" tabirinden, mükellefle birlikte oturan veya mükellef tarafından bakılan (nafaka verilenler, evlat edinilenler ile ana veya babasını kaybetmiş torunlardan mükellefle birlikte oturanlar dâhil) 18 yaşını veya tahsilde olup 25 yaşını doldurmamış çocukları, "eş" tabirinden ise, aralarında yasal evlilik bağı bulunan kişilerin anlaşılması gerektiği belirtilmiştir.
Konuyla ilgili olarak 255 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin
"Eğitim Giderleri"
başlıklı bölümünde
"Eğitim ve öğretim kurumları, anaokulu, kreş ve dershanelere eğitim amacıyla yapılan ödemeler ile eğitim amaçlı kurs ücretleri, okul servis ücretleri, kitap ve kırtasiye alımları için yapılan harcamalar ile öğrencilerin özel yurt ve pansiyonlarda kalmaları durumunda ödenen tutarlar vergi indirimine esas alınacaktır."
açıklaması yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; mükelleflerin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim giderleri maddede belirtilen şartlar dahilinde indirim konusu yapılabileceğinden, torununuzun özel kreş giderine ilişkin olarak tarafınızca ödenen tutarın yıllık gelir vergisi beyannameniz üzerinden indirim konusu yapılması ancak torununuzun, ana veya babasını kaybetmiş olup sizinle birlikte oturması durumunda mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(***)
Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.