T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı
:
21152195-130-435
22.09.2016
Konu
:
Sözleşmede öngörülen süreden önce ithali gerçekleşen mallar nedeniyle doğan ek ödemelerde KDV.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; sözleşme gereği yurt dışında imal edilerek test edildikten sonra gelmesi gereken trenlerin, firma talebi ve şirketiniz onayı ile testleri Türkiye'de yapılmak üzere sözleşmede öngörülen süreden önce gönderilmesi üzerine akreditiflerin erken açılarak ithalat işlemlerinin gerçekleştirildiği ancak, bu durumun ek bir maliyete sebep olduğu ve bu ek maliyetin yurt dışında mukim firma tarafından ödendiği belirtilerek söz konusu ek ödemelerin KDV'ye tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
60 No.lu KDV Sirkülerinin "1.2. Tazminatlar" başlıklı bölümünde;
"Herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığı olarak ortaya çıkmayan tazminat ve benzeri ödemeler prensip olarak KDV'nin konusuna girmemektedir.
Bu kapsamda, işin sözleşme şartlarına uygun yapılmaması, işin verilen süre içerisinde tamamlanmaması, sözleşmenin feshedilmesi gibi nedenlerle tazminat, cayma bedeli v.b. adlarla yapılan cezai şart mahiyetindeki ödemeler herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığı olmadığından KDV'nin konusuna girmemektedir.
Belediye tarafından ihale edilip sözleşmeye bağlanan inşaat, onarım, malzeme ve hizmet alımı işlerinde yükleniciden kaynaklanan gecikmelerden dolayı yükleniciye gecikme cezası tahakkuk ettirilmesi durumunda sözleşme gereği yükleniciden gecikme cezası adı altında tahsil edilen bedel KDV'ye tabi olmayacaktır. Öte yandan, gecikme cezasının hak edişten kesilerek tahsil edilmesinin, belediyenin yükleniciye ödemesi gereken KDV tutarına etkisi bulunmamaktadır. …."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, sözleşmede öngörülen süreden önce ithali gerçekleşen trenlerin akreditiflerinin erken açılması nedeniyle oluşan maliyetine ilişkin yurtdışındaki firma tarafından şirketinize yapılacak ödemeler herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığını teşkil etmediğinden KDV'ye tabi bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.