T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Eskişehir Defterdarlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı
:
11355271-120.04.01[65-2019/18]-74270
03.11.2022
Konu
:
Serbest Meslek Erbabı ve Kazanç Tespiti
İlgi
:
29/07/2019 tarihli özelge talep formu
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şahsınıza ait Sermaye Piyasası Kurulunca verilen Gayrimenkul Değerleme Lisansının olmadığı ancak, yanınızda çalıştırdığınız kişinin bu lisansa sahip olduğu, gayrimenkul değerleme şirketleri ile yapılan yıllık sözleşmeler gereği gayrimenkul değerleme hizmetini çözüm ortağı sıfatıyla gayrimenkul değerleme şirketleri adına gerçekleştirdiğinizi ve yapılan işlem karşılığında fatura düzenlediğinizi belirterek, elde ettiğiniz kazancın ticari kazanç mı yoksa serbest meslek kazancı olarak mı vergilendirilmesi gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde; her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu, gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı olarak uğraşanların bu işlerden elde ettikleri kazançların ticari kazanç sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 65 inci maddesinde, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların serbest meslek kazancı olduğu, serbest meslek faaliyetinin sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması olduğu hüküm altına alınmıştır.
Ticari kazanç, esas itibariyle sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak doğmaktadır. Bu kaynağa bağlı olarak ve devamlı bir organizasyon çerçevesinde yapılan her türlü faaliyet ticari faaliyettir. Serbest meslek faaliyetinin ticari bir organizasyon içinde yapılması, sağlanan gelirin yapısını değiştirmez. Sadece, elde edenler yönünden ticari kazanç sayılmasını gerektirir ve ticari kazanca ait esas ve hükümlere tabi olur.
Diğer yandan, bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı, faaliyetin sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması, bir işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması ve devamlı olması, unsurlarını taşıyıp taşımadığına bağlı bulunmaktadır.
Bu minvalde, kendi iş yerinizde gayrimenkul değerleme lisansına sahip personel çalıştırmanız suretiyle ticari organizasyon kapsamında yaptığınız gayrimenkul değerleme hizmetinin ticari faaliyet olarak kabul edilmesi ve bu faaliyetten elde edilen gelirlerin ise ticari kazanç hükümleri çerçevesinde vergiye tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.