T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Samsun Defterdarlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı
:
E-13649056-120[2025-ÖZE-13]-155322
21.11.2025
Konu
:
Amatör Sülük Avcılığının, Zirai Kazanç Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilemeyeceği Hk.
İlgi
:
31.01.2025 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Tarım ve Orman Bakanlığından almış olduğunuz su ürünleri ruhsat tezkeresi belgesi ile göl kenarlarında, sığ yerlerde, su birikintilerinde, otlu ve birikinti sularda, derinliği maksimum 30-40 cm olan göllerde amatör sülük avcılığı yaptığınızı, avladığınız sülükleri ise genellikle vergi mükellefi olan sülük çiftliklerine veya tedavi amaçlı sülük kullanan doktorlara sattığınızı belirterek amatör olarak yaptığınız sülük avcılığı faaliyetinizden elde edilen kazancın, zirai kazanç kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinde;
"Zirai faaliyetten doğan kazanç zirai kazançtır.
Zirai faaliyet; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını, taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade eder.
...
Satışların dükkan ve mağaza açılarak yapılması halinde, mahsullerin dükkan ve mağazaya gelinceye kadar geçirdikleri safhalar zirai faaliyet sahasında kalır. Çiftçiler tarafından doğrudan doğruya zirai faaliyetleri ile ilgili alım satım işlerinin tedviri için açılan yazıhaneler, faaliyetleri bu mevzua münhasır kalmak şartıyle dükkan ve mağaza sayılmaz.
Yukarıda yazılı faaliyetlerin içinde yapıldığı işletmelere zirai işletme bu işletmeleri işleten gerçek kişilere (Adi şirketler dahil), vergiye tabi olsun veya olmasınlar, çiftçi ve bu faaliyetler neticesinde istihsal olunan maddelere de mahsul denir.
..."
hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 53 üncü maddesinde, çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançların, bu Kanunun 94 üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirileceği, 54 üncü maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançlarının gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirileceği, kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçilerin bu kazançları için beyanname vermeyecekleri hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanunun 54 üncü maddesinde, zirai kazancın gerçek usulde tespiti bakımından bir takvim yılı içinde dikkate alınacak işletme büyüklüğü ölçüleri belirlenmiş olup, söz konusu maddede sülük avcılığı faaliyeti ile ilgili olarak herhangi bir işletme büyüklüğü ölçüsü belirlenmemiştir.
Öte yandan, mezkur Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında vergi tevkifatı yapmakla yükümlü olanlar sayılmış olup, anılan fıkranın (11) numaralı bendinde de çiftçilerden satın alınan zirai ürünlerin alış bedeli üzerinden, bu çiftçilerin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır. Söz konusu tevkifat oranları; hayvanlar ve bunların mahsulleri ile kara ve su avcılığı mahsulleri için %2, diğer zirai ürünler için ise %4, ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınan hayvan ve hayvansal ürünlerde %1, diğer zirai ürünlerde ise %2 olarak belirlenmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, sülük avcılığı faaliyetinin zirai faaliyet olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup, söz konusu faaliyet ile ilgili Gelir Vergisi Kanununda işletme büyüklüğü ölçüsü belirlenmediğinden, bu faaliyet nedeniyle elde edilen kazançların anılan Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, avlanılan sülüklerin, dükkan ve mağaza açılarak satışının yapılması halinde ise elde edilen kazançların ticari kazanç olarak vergilendirileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(***)
Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.